[Financial Express]世界の銀行業界は、信用損失引当金に予想信用損失（ECL）フレームワークの使用を義務付ける国際財務報告基準第9号（IFRS第9号）の導入により、大きな変革を遂げつつあります。従来の発生損失モデルから将来を見据えたECLアプローチへの移行は、銀行が信用損失を認識し、会計処理する方法の根本的な変化を表しています。バングラデシュの銀行業界にとって、2025年1月23日付バングラデシュ銀行BRPD回覧第03号に概説されているこの移行は、国際的なベストプラクティスに準拠し、財務の透明性を高めるための重要な一歩となります。この記事では、IFRS第9号、ECLフレームワークの主要な側面、および特にバングラデシュの銀行業界への影響について詳しく説明します。
発生損失から予想信用損失への進化: 世界中の銀行は数十年にわたり、発生損失モデルに依存してきました。このモデルでは、信用損失は発生後にのみ認識されます。このアプローチは単純ですが、その反応的な性質と将来のリスクを考慮できないという点で広く批判されてきました。発生損失モデルでは、信用損失の認識が遅れることが多く、景気後退時に金融の不安定さが悪化する可能性があります。
国際会計基準審議会 (IASB) が 2014 年 7 月に発行した IFRS 9 では、ECL フレームワークを通じてより積極的なアプローチが導入されています。IFRS 9 では、銀行は過去の出来事ではなく、予想される将来の債務不履行に基づいて信用損失を認識する必要があります。この将来を見据えたアプローチでは、過去の出来事、現在の状況、予測情報を考慮し、信用損失がよりタイムリーかつ正確に認識されるようにします。ECL フレームワークは、景気循環の増幅を緩和し、信用リスクをより現実的に評価できるように設計されており、それによって銀行部門の回復力を高めます。
ECL フレームワーク: 範囲と適用: IFRS 9 では、金融資産は、それらを管理するビジネス モデルとキャッシュ フローの特性に基づいて分類されます。ローン、リース債権、ローン コミットメント、金融保証契約などの金融資産は、特定の基準を満たす場合、ECL フレームワークの対象となります。この記事では、わかりやすくするために、ローンへの ECL フレームワークの適用に焦点を当てています。
ECL フレームワークでは、銀行は 3 段階で信用損失を認識する必要があります。第 1 段階: ローンが発行または購入されると、銀行は 12 か月の ECL を認識します。これは、今後 12 か月以内に発生する可能性のある債務不履行イベントから生じる予想信用損失を表します。損失引当金が設定され、ローンの総帳簿価額に基づいて利息収入が計算されます。
ステージ 2: ローンの信用リスクが最初の認識以降大幅に増加した場合、銀行は全期間の ECL を認識します。利息収入の計算はステージ 1 と同じです。
ステージ 3: ローンの信用が毀損した場合、銀行は全期間の ECL を認識し、ローンの償却原価 (総帳簿価額から損失引当金を差し引いた額) に基づいて利息収入を計算します。
12 か月間の予想信用損失と生涯の予想信用損失:
ECL フレームワークでは、12 か月 ECL と全期間 ECL を区別しています。12 か月 ECL は、全期間 ECL のうち、今後 12 か月以内にローンが不履行になる可能性に関連する部分を表します。これは、今後 12 か月の予想される現金不足ではなく、ローンの全期間にわたる信用損失全体の影響であり、この損失が今後 12 か月以内に発生する確率によって重み付けされます。
一方、全期間 ECL は、ローンの期間中に借り手が債務不履行になった場合に発生する損失の予想現在価値を表します。これらの損失は、債務不履行の確率を重みとして、信用損失の加重平均として計算されます。銀行が全額の支払いを期待していても、契約上の支払期日よりも遅れると、信用損失が認識されます。
開示要件: IFRS 9 では、銀行が ECL の測定基準や信用リスクの変化の評価など、ECL の計算に関する詳細情報を開示することが義務付けられています。銀行はまた、資産クラスと ECL の種類 (12 か月または全期間) 別に分類された、関連資産の開始時および終了時の ECL 金額と帳簿価額の調整表を提供する必要があります。これらの開示要件により透明性が高まり、関係者が銀行の信用リスク プロファイルをよりよく理解できるようになります。
会計引当金の規制上の取り扱い: 信用損失を適時に認識することは、安全で健全な銀行システムを促進する上で極めて重要です。バーゼル銀行監督委員会 (BCBS) は、資本と引当金の密接な関係を長い間認識してきました。2016 年 10 月、BCBS は、IASB と米国財務会計基準審議会の両方による ECL への移行を踏まえ、バーゼル資本枠組みにおける会計引当金の規制上の取り扱いに関する諮問文書とディスカッション ペーパーを発表しました。
会計および監督方針が管轄区域によって多様であることを考慮して、BCBS は暫定的に引当金の現行規制上の取り扱いを維持することを決定しました。ただし、BCBS は、ECL 会計が規制資本および対応する第 3 の柱の開示要件に与える影響について、任意の移行措置を規定しています。これらの措置により、各管轄区域は ECL フレームワークに移行する際に柔軟性が得られます。
バングラデシュのIFRS 9導入への道のり: バングラデシュ銀行の今年のBRPD回覧第03号に概説されているように、バングラデシュの銀行部門は2027年までにIFRS 9とECLフレームワークを採用する準備ができています。この移行は、従来のルールベースのローン分類システムからの大きな脱却を表しており、中央銀行のリスク管理と財務の透明性の向上への取り組みを強調しています。
スムーズな移行を促進するため、バングラデシュ銀行は具体的なタイムラインとマイルストーンを盛り込んだ詳細なロードマップを作成しました。主なステップには、IFRS 9 導入チームの結成、ECL 計算用の包括的なデータベースの開発、銀行職員向けの広範なトレーニング プログラムなどがあります。2027 年 12 月までに、ECL ベースのローン分類および引当金システムは銀行部門全体で完全に運用される予定です。
成功への準備: IFRS 9 の導入を成功させるには、組織としての準備が重要です。銀行は、新しいフレームワークの要求を満たすために、社内システム、会計基準、IT インフラストラクチャを見直し、アップグレードする必要があります。信用リスク管理、財務会計、IT、内部統制およびコンプライアンス (国際刑事裁判所) の担当者で構成される IFRS 9 導入チームは、コンプライアンスと業務効率の確保において重要な役割を果たします。
透明性と説明責任を維持するために、銀行は四半期ごとに取締役会（BOD）に進捗報告書を提出し、その概要を銀行規制政策局（BRPD）と共有する必要があります。これらの報告書は、実装状況を明確に示し、課題を浮き彫りにし、是正措置の概要を示します。さらに、銀行は、複雑な実装の問題に対処し、スムーズな移行を確実にするために、外部の専門家から技術支援を求めることが推奨されます。
銀行業の明るい未来: IFRS 9 と ECL フレームワークの採用は、バングラデシュの銀行業界にとって変革的な一歩となります。構造化されたロードマップに従い、能力構築を優先することで、銀行は ECL ベースの引当金システムへのシームレスな移行を確実に行うことができます。この移行は、銀行の財務健全性を強化するだけでなく、投資家の信頼を高め、経済全体の安定にも貢献します。
バングラデシュの銀行部門がこの道を歩み始めると、同部門は金融業界においてより回復力があり、透明性が高く、世界的に競争力のあるプレーヤーとして浮上する態勢が整います。今後の道のりは困難かもしれませんが、その見返りである安定性、透明性、信頼の向上は努力するだけの価値があります。
IFRS 9 と ECL フレームワークの導入は、世界の銀行業界にとって新しい時代の始まりであり、バングラデシュも例外ではありません。信用損失引当金に対する将来を見据えたアプローチを採用することで、銀行はリスクをより適切に管理し、財務の透明性を高め、利害関係者間の信頼を築くことができます。IFRS 9 の導入を成功させるには、慎重な計画、堅牢なシステム、能力構築への取り組みが必要です。しかし、より回復力と透明性のある銀行業界の長期的なメリットを考えると、この移行はより明るい金融の未来に向けた重要なステップとなります。
ムハンマド・トゥヒドゥル・アラム・カーン博士は経験豊富な銀行家であり、コスト
Bangladesh News/Financial Express 20250318
https://today.thefinancialexpress.com.bd/views-opinion/a-paradigm-shift-in-banking-1742223151/?date=18-03-2025
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