[Financial Express]あらゆるシステムや構造の改革の目的は、品質、ガバナンス、説明責任を向上させることで、効率性と有効性を確保するために既存のシステムや構造を再編成することです。効率性とは物事を正しく行うことを意味し、有効性とは正しいことを行うことを意味します。監査の場合、改革は(a)効率性、すなわち適用される範囲、方法論、プロセスが適切であること（適切に実施されていること）、および(b)有効性、すなわち監査実施中に適切な範囲、方法論、プロセスがすべて適用されていること（十分に実施されていること）を確保することを目的としています。したがって、監査専門職の改革においては、(a)範囲、方法論、プロセスの適切性、および(b)範囲、方法論、プロセスの妥当性という2つの問題のギャップに焦点を当てる必要があります。
バングラデシュでは、監査専門職の改革が盛んに議論されている問題である。この結果、監査および会計専門職監督法である2015年財務報告法、および監督機関である財務報告評議会（FRC）が誕生した。改革と発展は、専門職内部ではICABのおかげで、専門職外部ではFRCと政府のおかげで継続的に行われている。前述の法律に基づき、法定監査と費用監査の両方が第2条(16)の監査サービスの定義に従って規制され、FRCは(a)国際財務報告基準（IFRS）、国際監査基準（ISA）を採用し、(b)モニタリングを通じて財務報告の透明性を確保し、(c)監査実務のレビューによって基準に従って品質監査を維持および改善し、最後に(c)法律の執行を確実にするものとする。 ICABは、監査プロセスと方法論に関するワークショップ、セミナー、継続的専門能力開発（CPD）プログラムといった取り組みを行っており、その中には、監査事務所の年次レビューも含まれ、ギャップの発見と品質向上策の提言を行っています。世界各地の監査専門職の改革の歴史を振り返ると、説明責任と監査品質の向上のための規制改革が見られます。コストが 英国では、英国における企業報告、監査、ガバナンスの品質と健全性を改善し、監視するために、会計基準委員会（ASC）に代わり、監督機関である財務報告評議会（FRC）が1990年に設立されました。FRCは、（a）財務報告と企業統治の高い水準を確保する、（b）金融市場における投資家と一般大衆の信頼を高める、（c）会計、監査、および保険数理の専門家のための統一された規制の枠組みを提供する、（d）既存の規制監督の弱点を浮き彫りにした20世紀後半の会計スキャンダルと失敗に関する懸念に対応するために設立されました。同年（1990年）、監査人の登録と監督、コンプライアンスの監視、研修とガイダンスの提供を目的として、ICAEW（イングランドおよびウェールズ勅許会計士協会）、ICAS（スコットランド）、ACCA（勅許公認会計士協会）による認定監督機関（RSB）が設立されました。英国政府は継続的な改革の一環として、FRCのブライドンレビュー（2019年）やキングマンレビュー（2018年）など複数のレビューを受けて、FRCを新しい規制機関である監査・報告・ガバナンス機構（ARGA）に置き換えることを決定しました。ARGAは現在も検討中で、(a) 監査範囲を拡大してより広範なリスクと不正検出をカバーする、(b) 企業内で監査とコンサルティングの業務分離を検討する、(c) 監査法人の強制ローテーション（10年ごと）を確保し、共同監査も検討する、(d) 過失のある監査人に対する罰金と執行措置を強化する、といった提案がなされています。FRCは政府保証によって有限責任を負っている民間企業でしたが、新たに提案されているARGAは、RBSをより強力な執行力と規制力を持って監督するために法律で設立された法定機関です。
米国では、2001年のエンロン社とワールドコム社のスキャンダルを受けて、2002年にサーベンス・オクスリー法（SOX法）が制定されました。その主要要素は、(a) 公認会計士監督委員会（PCAOB）の設立、(b) 監査クライアントに対する特定の非監査サービスの禁止、(c) 監査人の強制ローテーション（5年ごとの主任監査パートナー）、(d) 内部統制報告の強化（第404条）、(e) 法定監査の資格を持つ専門家である米国公認会計士協会（AICPA）の会員（CPA）をPCAOBが定期的に検査することなどです。
欧州連合（EU）では、2016年にEU監査改革指令（2014年）が加盟国間で導入されました。その主要項目は、(a) 監査法人の10年ごとの強制的なローテーション（入札または共同監査により20年まで延長可能）、(b) 利益相反の軽減を目的とした特定の非監査業務の禁止、(c) 監査委員会による監督の強化、(d) より厳格な規則に基づく公益事業体（PIE）の監督です。加盟国、特にドイツ、フランス、イタリア、オランダ、スペインには、FRCのような異なる名称の規制当局が別々に存在します。CAまたはCPAはFRCのような規制当局に登録され、各国の規制およびEU指令を遵守しています。
オーストラリアでは、監査法人FRC（会計監査人委員会）が2000年に設立され、2001年にはオーストラリア証券投資委員会（ASIC）法に基づき制定されました。監査法人の監督、透明性と独立性の向上、国際的なベストプラクティスへの適合、そして国民の信頼回復を目的としています。監査品質に関する議会調査（2020年）では、(a) 監査法人の収益の透明性の向上、(b) 監査とコンサルティングの業務区分の検討、(c) 規制当局による監督と懲戒権の強化、(d) クライアント企業に入社する監査スタッフに対するクーリングオフ期間の導入といった勧告がなされました。オーストラリアでは、CA、CPA、PA（公認会計士）がFRCに登録され、規制を受けています。
インドでは、2013年会社法に基づき、また2009年のサティヤム事件を受けて、監査規制機関として国家財務報告機構（NFRA）が2018年に設立されました。NFRAの目的は、(a)上場企業および大企業の監査人に対する独立した監督の確保、(b)監査人の調査および処罰に関する権限の委譲、(c)監査人の強制的なローテーション（上場企業：5年ごと）の確保です。会計および監査基準の策定はインド勅許会計士協会（ICAI）が担っており、NFRAは違反行為の監督と執行を行っています。
法定監査を代表する様々な国における上記の監査改革を検討すると、監査プロセスの改善という問題において、世界中の改革の取り組みは品質、ガバナンス、説明責任の改善に重点を置いていることは明らかです。業界内では、会員（CAまたはCPA）の専門機関が、ワークショップ、トレーニング、継続的開発プログラム（CPD）などのプログラムを実施し、監査方法論とプロセスについて、現地の法律、国際財務報告基準（IFRS）、国際監査基準（ISA）の更新を含めています。協会は、監査事務所の監査プロセスを継続的に見直し、品質を維持し、法律や基準で求められる標準的な監査実務を確保しています。専門機関外では、財務報告評議会（FRC）や公開会社会計監視委員会（PCAOB）などの規制当局が、説明責任と標準的な入出力を確保する目的で、コンプライアンスフレームワーク、基準の採用、プロセスの継続的監視、財務報告のレビューを行っています。国内の法的枠組みと世界基準を破壊して CMA を法定監査パネルに含めることは、世界的に疑問視される容認できない監査慣行となるでしょう。
著者はバス・バネルジー・ナートのパートナーである。 dkroy.ca@gmail.com
Bangladesh News/Financial Express 20250810
https://today.thefinancialexpress.com.bd/features-analysis/reform-of-audit-profession-the-inside-and-outside-1754748873/?date=10-08-2025
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