[Financial Express]バングラデシュの2012年付加価値税及び追加関税法において、「サービスの提供」とは、物品、金銭、不動産の提供ではなく、一般性を損なうことなく、以下を含むものとする：(a) 権利の許諾、譲渡、終了、または付与。(b) 便宜、機会、または利益の提供。(c) 行為の実施、行為の実施もしくは状況の受容を控えること、または行為もしくは状況を容認することに関する合意。[これは、理事会指令2006/112/EC第25条(b)項「行為を控える義務、または行為もしくは状況を容認する義務」においても「サービスの提供」として挙げられている]。(d) ライセンス、許可証、証明書、譲許、認可、または類似の権利の発行、譲渡、または付与。
定義に挙げられている「サービスの提供」の例としては、助成金、譲渡、便宜の提供、機会の提供、または利益の提供、免許、許可証、証明書、特恵、認可の発行、移転、または授与などが挙げられますが、これらは通常の分別を持つ読者の大多数には理解できると思われます。しかし、サービスの提供における「終了」については、明確化が必要です。同様に、筆者がVAT担当者やVAT研修に参加している学生と行った議論からも、サービスの提供を構成するものについての理解に混乱が生じているように思われます。サービスの提供を明確に示す、または例示する状況について、明確な理解が欠如しているように見受けられます。残念ながら、2016年VATおよび追加関税規則には、こうしたサービスに関するガイダンスや例がほとんど記載されていません。
本稿の目的は、「権利の終了」がサービス提供としてどのように分類されるかについて、簡潔に論じ、事例を提示することです。また、「行為の実行または状況の受諾を控える、または行為もしくは状況を容認する」という合意が「サービス提供」に該当する理由についても、読者の理解を深めることを目指します。
解約：VAT制度において、解約は、支払いと引き換えに受取人に利益をもたらす活動を伴う場合、サービスとみなされます。これは、VATは一般的に商品やサービスの供給に課税されるためであり、解約が課税対象サービスの要件を満たす場合、VATの課税対象となる可能性があるためです。ここでは、VAT制度において解約がサービスとみなされる例をいくつか挙げます。
契約解除料：顧客が契約を早期に解約した場合、企業は解約料を請求します。この料金は、提供されたサービスまたは早期解約によって生じた損失に対する補償となるため、税務当局はこれをVAT課税対象サービスとみなす可能性があります。
リース解約料: 同様に、動産または不動産のリースの契約では、借主が一定期間前にリースを解約してはならないこと、また、解約した場合には一定額の早期解約料または違約金を支払わなければならないことが規定される場合があります。遅延支払いの承諾、リースの早期解約に対して支払われる金額、または当事者間で合意された商取引条件の一部として顧客がサービスをキャンセルした際に没収される金額は、施設の提供に対する対価を構成します。したがって、そのような支払いは、罰金または違約金と呼ばれる場合もありますが、実際には提供に対する対価に相当する支払いであり、そのような提供が課税対象となる場合は、VAT の対象となります。ただし、すべての終了がサービスの提供であるとは限りません。雇用主が従業員の契約を終了し、退職金を支払う場合、それはサービスではなく補償金であるため、通常は VAT の対象にはなりません。
VAT の取り扱いは、その国の特定の税法と、受取人または支払人の意図によって異なります。
例えば、「ボーダフォンポルトガル –コミュニカçオエス ペッソアイス SA対オートリダーデ・トリビュートáリア・エ・アドゥアネイラ」（C-43/19）事件の判決は、理事会指令2006/112/EC（以下「VAT指令」）第2条(1)(c)に基づき、解約料が付加価値税（以下「VAT」）の対象となるか否かという問題を取り上げている。本件において、裁判所は経済的現実の観点から、契約の早期解約時に支払われるべき金額は、事業者に対し、提供されたサービスに対する最低限の契約上の報酬を保証することを目的としていると述べている。この金額は、事業者がサービス提供に対して受け取った報酬（対価）とみなされ、理事会指令2006/112/ECの意味におけるVATの対象となる。
行為の実行もしくは状況の受入れを控えること、または行為もしくは状況を容認すること：「行為の実行もしくは状況の受入れを控えること、または行為もしくは状況を容認すること」という合意は、「サービスの提供」に該当します。以下の例は、「行為の実行もしくは状況の受入れを控えること、または行為もしくは状況を容認すること」がVAT課税対象となる活動／サービスである理由を明確に示しています。
（A）「行為を控える義務に同意する」ことには以下が含まれます。
競業避止契約。このような契約では、一方の当事者は、相手方当事者が支払う対価を条件に、製品、サービス、または地域において相手方当事者と競合しないことに同意します。
建設業者は、市当局から許可を得ているにもかかわらず、日光の遮断を望む近隣の住宅プロジェクトから補償金を支払われ、一定階数以上の建築を控えている（インド政府通達第178/10/2022-GST号、2022年8月3日）。
鉄鋼製造工場は、近隣の学校が当該時間帯の騒音を避けたいため、補償金を支払うことに同意し、例えば学校のある日の午前 9 時から午後 4 時まで製造活動を控える。
この場合、「行為の実行を控えること、または状況を受け入れること、あるいは行為もしくは状況を容認すること」への合意は、ネガティブリストに基づくサービス課税の例であると考えられます。2017年インド中央物品サービス税法は、「行為を控えること、または行為もしくは状況を容認すること、あるいは行為を行うこと」という行為を、同法第7条に基づくサービス提供と定義しています。
行為または状況を容認する義務への同意：このような義務の例としては、店主が行商人に店前の共用歩道で商品を販売することを許可し、その見返りに月々の報酬を支払うといった行為が挙げられます。店主によるこの行為は、行商人に商取引を営むための便宜、機会、または利益を提供する行為とみなされ、「サービスの提供」の定義に該当します。
予約キャンセルの許容：ホテルのポリシーに従い、お客様は予約時に一定額のデポジットを支払う必要があります。予約がキャンセルされた場合、供給者（この場合はホテル）は、お客様が予定されたサービスに対して支払った対価または保証金の一部を留保または没収する場合があります。このキャンセル料は、お客様のために客室を準備するサービスに特に帰属するものであり、予定されたサービスの手配に要した費用とみなすことができます。これは、キャンセル料の支払い、または保証金（対価）の一部または全部の没収と引き換えに、予定されたサービスのキャンセルを許可する便宜供与サービスです。このサービス（留保された予約金、すなわち対価に対するもの）には、予約された旅行クラス（すなわちサービス契約）に適用される税率と同じ税率のVATが課されます。（出典：https://cbic-gst.gov.in/pdf/cir-178-08-2022-cgst.pdf）
行為義務への同意: この義務の例としては、鉄鋼製造ユニットが、隣接する住宅団地の住民福祉協会 (RWA) からの要請に応じて、RWA から支払われる対価と引き換えに、ゼロ排出/排出のための機器を設置することに同意する状況などが挙げられます。
上記の事例では、物品の供給ではなく、対価を得て行われるもの（権利の付与、譲渡、または放棄を含む）は、サービスの提供として認められています（出典：マン島、エラン・ヴァニン、1996年VAT法第5条）。言い換えれば、対価がない場合、いかなる行為の差し控え、容認、または引き受けもサービスとはみなされないということです。そして、「対価」の概念は、上記の事例に見られるように、契約関係の要素を含んでいます。
結論として、「ある行為を控える義務、ある行為もしくは状況を容認する義務、またはある行為を行う義務に同意する」という表現は、納税者や税務当局が一般的にサービス提供とは考えていないサービスも対象とすることを意図していた。バングラデシュのVAT当局は、VAT規定の理解と明確化を促進し、コンプライアンスの向上を図るため、VAT規則にこのような明確化を加えることを検討する可能性がある。
モハメド・アブ・ユスフ 博士は、VAT アナリストであり、財務省財務部の次官補です。
ma_yusuf@hotmail.com
Bangladesh News/Financial Express 20250521
https://today.thefinancialexpress.com.bd/views-reviews/supply-of-services-definition-in-the-vat-law-1747755009/?date=21-05-2025
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