[Financial Express]口腔外科医（歯科外科医）は、心臓外科医のように心臓手術を行うことができますか？ 原価管理会計士（CMA）と公認会計士（CA）のように、この2つは異なる専門職の枠組みを持つ完全に異なる専門職です。 これらの会計専門職は両方とも、2つの異なる（a）法律、（b）国内および国際的な視点、および（c）学習プロセス、トレーニングと開発、継続的な専門職開発に基づいています。 ここで、CAは1994年会社法第212条に基づく法定監査用であり、CMAは同法第220条に基づく原価計算の監査用です。 国のすべての関連法、世界標準の慣行、およびそれぞれの条例と法律に基づいて2つの機関によって設計された専門的枠組みを考慮すると、CMAによる法定監査の実施は違法であり、世界的に受け入れられておらず、法定監査任務の学習プロセスにも含まれていません。
なぜ違法なのか:
バングラデシュ公認会計士協会（ICAB）およびCAの専門団体の規制法である1973年バングラデシュ公認会計士規則第2条(2)(イー)に従って、協会のメンバー（すなわちC!）は、他の専門サービスに加えて、「金融取引、帳簿、口座、または記録の監査または検証、または財務会計および関連ステートメントの準備、検証、または証明、または公衆に対して会計士として名乗る」サービスを実行するために従事します。バングラデシュ原価管理会計士協会（ICMAB）およびCMAの専門団体の規制法である2018年原価管理会計士法第2条（2）（d）に基づき、協会（すなわちCA）の会員は、1994年会社法（1994年法律第18号）第220条に規定される「商品またはサービスの原価計算または価格設定、または原価計算証明書および関連明細書の作成、検証、監査または発行に関連するサービス」、ならびに法定監査と呼ばれる財務監査を除くその他の専門サービスを遂行するために雇用されます。したがって、これら2つの協会は、世界的な専門的枠組みに沿った、2つの異なる広範な視点から設立されています。 RJSCに登録されているすべての会社の法定監査を規制する母法である1994年会社法第212条は、「1973年バングラデシュ公認会計士令（1973年勅令第2号）に定義される『公認会計士』でない限り、いかなる者も会社の監査役に任命されてはならない」と規定している。同母法第220条は、政府命令による原価計算の監査の要件を規定し、「会社の原価計算の監査は、命令で指定される方法により、1977年原価計算及び管理会計令（1977年L III）に定義される『原価計算及び管理会計士』である監査役によって実施されなければならない」としている。したがって、両協会の会員の職務は、各専門職の規制法と、すべての会社の監査を規制する母法である1994年会社法に基づいて、それぞれ固有のものとなっている。
法定監査の範囲を定めるために、2015年財務報告法や2020年証券取引規則といった関連法も検討する必要がある。2015年財務報告法第2条(16)は、「監査サービス」を1994年会社法第210条から第220条に基づいて提供されるサービスと定義している。前述の通り、同法第212条および第220条は、CA（公認会計士）とCMA（公認会計士協会）の監査業務を規定している。したがって、2015年FRC法もまた、両機関の業務を公平に定義していると言える。
1969年証券取引条例に基づき制定された2020年証券取引規則第14条(3)は、「上場証券の発行者の財務諸表は、委員会が随時発表するガイドラインに従い、監査人パネルから正式に選任された監査法人によって監査されなければならない」と規定している。ここでいう監査法人には、1973年バングラデシュ公認会計士令（1973年公布令第2号）に定義される公認会計士の合名会社が含まれる。株式ブローカー、ディーラー、および証券取引所の会計監査についても、同様の規定が同規則に定められている。
したがって、CMA による法定監査の実施は、上記の国の法的枠組みの下では違法です。
なぜ世界的に受け入れられないのか:
世界的には、CMA と CA の機関が、それぞれの機関の規制法に規定されているその他のサービスに加えて、原価計算の監査と法定監査という 2 つの広範な視点を目的として設立されています。
ICMABは、英国、カナダ、オーストラリア、南アフリカ、ナイジェリアでは複数の専門機関による法定監査が認められていると主張していますが、これは事実ですが、CMAでは認められていません。これらの国では、CMAを除くすべての専門機関が、以下のとおり法定監査を行っています。
上記の専門家は、それぞれ異なる名称でCA（公認会計士）であり、これらの国にはCMA（公認会計士）という独立した機関があるにもかかわらず、CMAの資格を持つ者はいません。上記の国だけでなく、世界中のどの国でもCMAによる法定監査の実施は認められていません。
学習プロセスの違い:
CAでは、監査と保証の学習は、高度な分析、作業プロセス、およびレポートについて、証明書レベルと専門家レベルの2段階で詳細にカバーされています。 ICABは、グローバルフレームワークに従って監査プロセスと方法論に関する継続的なワークショップと開発プログラムを毎年実施していますが、CMAは、法定監査の実施において法的および国際的に認可されていないため、中級レベルでは監査について知る範囲は限られています。 同様の監査の基礎学習は大学レベルでも提供されています。 彼らは法的かつ専門的に法定監査を実施する能力が十分にあるでしょうか？ 世界中のどこかで彼らにそれが提供されているのでしょうか？ 高度なレベルの監査をカバーしているCMA機関はないため、機関のメンバーは、監査済み財務諸表に基づく意思決定ツールとしての原価計算、原価計算の監査、管理会計、財務諸表の会計と作成、内部監査、コンプライアンスおよびパフォーマンス監査などに従事することになります。
ICMABが提供したその他の情報には、明らかに検証が必要です。特に、顧客数が30万人を超えていること、監査業務を遂行するCAの数が不足していること、そしてICABの監査品質が標準以下であることなどが挙げられます。ICABのDVC記録によると、監査対象顧客の総数は5万人未満で、これらの顧客へのサービス提供に十分なCAは2,000人以上に上ります。監査品質は大幅に向上しており、これはバングラデシュ証券取引委員会（BSEC）が先日開催した会議で、適格報告書の数が過去と比較して大幅に増加したことからも明らかです。これは、同社の比較的公正な立場と、質の高い監査成果を反映しています。
CMA の法的、国際的および専門的な攻撃を考慮すると、関連法で規定されている専門的な枠組み、特に原価計算、原価計算の監査、監査済み財務諸表に基づく意思決定ツールとしての管理会計、財務諸表の会計と作成、内部監査、コンプライアンスおよびパフォーマンス監査などに重点を置く必要があります。
著者はバス・バネルジー・ナートのパートナーである。 dkroy.ca@gmail.com
Bangladesh News/Financial Express 20250621
https://today.thefinancialexpress.com.bd/features-analysis/why-statutory-audit-by-cmas-unlawful-not-globally-accepted-1750439192/?date=21-06-2025
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