[Financial Express]商品の価格設定の過大化と過小化は、ビジネスの世界では極めて一般的です。この違法行為は、相互に利害関係を持つ関連当事者間で行われます。相互に支配力、影響力、所有権を持つ輸入業者と輸出業者は関連当事者です。一方、公正な価格とは、独立当事者間価格（ALP）と呼ばれ、独立した非関連当事者間のオープンな市場価格です。
独立企業間価格（ALP）は難しい概念です。多くの国の政府は、独立企業間価格（例えば、比較可能な非管理価格）に関する政策を策定しています。ALPとは、市場が独立企業間価格またはより近い距離にある場合の、オープンで独立した市場価格です。ALPは実際には難しい概念です。製品の種類は多岐にわたり、価格はそれに応じて変動します。これらの多様性を把握することは困難です。第二に、多国籍企業は開発途上国や後発開発途上国の政府政策に影響を与える可能性があります。第三に、企業が国会議員、大臣、政治指導者によって所有・管理されている国では、法秩序と政府の政策が阻害され、NBRのような政府機関が独立して活動することができません。
輸入時の過剰請求：企業は、価格を実際よりも高く請求して商品を輸入する傾向があります。この行為は売上原価を増加させ、利益を減少させます。例えば、輸入業者が原材料を輸入する際の請求価格が8,000万タカであるものの、輸出業者の市場での市場価格が6,000万タカだったとします。この場合、マネーロンダリングによる外貨は2,000万タカ、法人税の脱税額は25%の税率で500万タカとなります。
輸出時の過少請求：バングラデシュ企業が5,000万タカと表示された商品を輸出したが、バングラデシュでの市場価格は5,500万タカであった。この場合、過少請求（収入の過少報告）は500万タカ、マネーロンダリングされた外貨は500万タカ（輸入者が実際よりも少ない外貨を送金したため）、法人税脱税は25%の税率で125万タカとなる。
国際取引の増加に伴い、移転価格規制も強化されました。輸出の対GDP比は1980年の4.1%から2010年には16.2%に増加しました。輸入は13.1%から23.7%に増加しました。世界中で在庫やその他の資産の価格設定が過剰または過少になっているという証拠が広く存在します。世界統合貿易ソリューション（WITS）は、2015年にLCが開設されたにもかかわらず、中国からの商品だけでも3億5450万ドル相当が密輸されたか、全く輸入されなかったことを示しています。WITSの記録によると、NBRはGDPの2.05%の税収を失いました。これは、当時の総税収がGDPの約10%であったことを考えると、大きな損失でした。
税務目的のITA 2023に基づく開示規則：ITA 2023（第236条）では、関連当事者は国際取引に関する詳細な報告書（ITA 2023第236条）を国家歳入庁（NBR）の移転価格担当官に提出することが義務付けられています。報告書には、単価、総数量、総額が含まれます。担当官は、第235条の規定に基づき、この実際の移転価格と独立企業間価格を比較します。独立企業間価格（比較可能な独立企業間価格）はインターネットで入手可能です。NBRは、ALPデータを用いて適正な税額を算出します。しかしながら、研究者はこれらのNBRデータセットにアクセスできません。
財務報告目的の開示規則：IAS24（関連当事者情報開示に関する国際会計基準）は、関連当事者に対し、企業の年次報告書において関連当事者間の取引を開示することを義務付けています。棚卸資産に関する会計方針に関するIAS2は、先入先出法または平均価格法のいずれを採用しているかを開示しています。しかし、これらの基準では、単価や数量に関する情報は求められておらず、関連当事者間の取引の総額についてのみ言及されています。そのため、株主、研究者、そして一般の人々は、比較可能な独立価格を用いても、関連当事者が独立企業間価格を採用しているかどうかを知ることができません。
IAS/IFRS は内部管理目的でのみ単価を要求: IAS 2「棚卸資産」では、棚卸資産の購入コストの詳細 (単価、数量、輸入関税およびその他の税金、輸送、取扱およびその他のコスト) が要求されています。これらすべての情報は、内部目的のコスト記録で入手できます。外部目的の財務諸表には、棚卸資産の合計額のみが必要です。IAS 24 関連当事者の開示では、商品、不動産、およびその他の資産の購入と販売の開示も要求されています。公正価値測定に関する IFRS 13 (国際財務報告基準) では、初期認識 (資産の取得に支払った価格) 時の資産の公正価値 (市場価値) が要求されています。ただし、この基準では主に、資産を売却するために受け取った価格、または負債を譲渡するために支払った価格が要求されています。さまざまな棚卸資産を含む資産項目が多数あるため、実務上、これらすべての会計基準では、これらの資産の詳細ではなく、合計値のみが要求されています。ただし、さまざまな資産の購入の詳細は、経営の内部目的で原価部門で入手できます。
先進国と発展途上国：研究者による詳細な輸出入データセットへのアクセス：米国と英国には、議論の余地のない独立企業間価格を含む、比較可能な公開企業および非公開企業の広範なデータプールにアクセスできる商用データベースがあります。一般の人々は研究目的でこれらのデータを購入できます。しかし、議会や法秩序が機能していない国では、情報公開法などの規制があるにもかかわらず、研究者はこれらのデータセットにアクセスできません。
年次報告書からの証拠：IASおよびIFRSは単価の開示を義務付けていないため、国内外の上場企業は、財務諸表や注記を含む年次報告書において、単位当たりの輸出入価格を開示していません。開示しているのは輸出入の総額です。その結果、株主、融資先、研究者は、実際の移転価格（単位当たり）と独立企業間価格を比較することができません。そのため、過剰請求や不足請求によるマネーロンダリングを検知できません。このデータセットにアクセスできるのは、政府機関である国税庁のみです。
監査人は、クライアントの移転価格取引を監査する際に、商品、サービス、設備の輸出入といった詳細な国際取引情報にアクセスできます。監査法人は、ITA 2023に基づきNBRが要求する移転価格取引に関する監査報告書をクライアントの経営陣に別途提出します。しかし、この報告書はクライアントによって年次報告書に掲載されず、公開されていません。
IAS 2、IAS 24、IFRS 13 は、財務諸表に主要資産の単位請求価格の開示を含めるように改訂する必要があります。
財務諸表は、株主、貸し手、研究者など、様々なステークホルダー向けの対外的な目的のために作成されます。ステークホルダーは内部情報にアクセスできません。マネーロンダリング、過大請求・過少請求、法人税脱税といった問題は、特に発展途上国や後発開発途上国において深刻な問題となっているため、少なくとも主要な在庫や購入資産の単位請求価格は、財務諸表、少なくとも注記欄において開示されるべきです。注記欄には、最終的に財務諸表に開示される様々な勘定科目の集計値（期末残高）を示すためのスペースがあります。これにより、経営陣にALP遵守のプレッシャーが高まり、マネーロンダリングや法人税脱税の抑制につながる可能性があります。
ディマン・チョードリー博士はダッカ大学の会計教授です。
chowdhurydhiman91@gmail.com
Bangladesh News/Financial Express 20250816
https://today.thefinancialexpress.com.bd/views-opinion/curbing-the-over-and-under-invoicing-1755269615/?date=16-08-2025
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