[Financial Express]2026年4月26日付のFinancial Express紙は、政府が、2019年7月に新VAT法の導入に伴い廃止された小規模小売業者に対する固定額のVATであるパッケージVATの再導入を検討していると報じた。パッケージVATの廃止とその影響については、関係者の間でも誤解がある。パッケージVATが廃止され、代わりに標準VATが導入されたため、小規模小売業者は不利な立場に置かれ、正義が求められているという認識さえある。この点に関して、パッケージVATの再導入の必要性が最近勢いを増していると私は考えている。しかし、実際の状況は全く異なる。パッケージVATの対象となる小規模小売業者と、さらに大きな売上高を持つ一部の業者は、現行のVAT制度の下ではVATの対象外となっている。したがって、彼らがVATを支払う必要がない以上、パッケージVATの再導入の必要性は生じない。
2019年6月に終了した旧VAT制度では、年間売上高が約50万タカ前後の小規模小売業者のみがパッケージVATの対象でした。しかし、2019年7月から始まった現行VAT制度では、年間売上高が300万タカ未満のすべての事業者はVATの対象外となっています。そのため、パッケージVATの再導入の根拠は薄弱になっています。
付加価値税制度
今日私が伝えようとしている点を理解するためには、バングラデシュのVAT制度の基本を念頭に置いておく必要があります。VATは輸入段階で徴収されます。これを輸入VATと呼びます。VATは製造段階で徴収されます。これを生産VATと呼びます。VATはサービスの提供時に徴収されます。これをサービスVATと呼びます。VATは取引段階で徴収されます。これを取引VATと呼びます。取引VATには、ディーラー、ディストリビューター、コミッションエージェント、雑貨店、百貨店、スーパーマーケット、ショッピングモール、卸売業者、小売業者などが含まれます。取引段階は、ウォルトンプラザのような最大規模の企業から、近所の小さな商店のような最小規模の企業まで、広範囲に分散しています。
歳入状況を見ると、昨年、NBRは国内VATから約1,56,000億タカを徴収しました。そのうち、約50%が製造業、約40%がサービス業、約5%が貿易業、残りの約5%が前払い税（AT）によるものです。特筆すべきは、輸入段階ATは国内徴収額に計上されていますが、輸入段階VATとSDは輸入段階徴収額に計上されている点です。金額ベースでは、貿易VATは約7,000億タカです。パッケージVATは貿易VATの周辺に位置し、VATの額はごくわずかです。したがって、パッケージVATに注目するのは適切ではありません。
貿易付加価値税制度
商業輸入業者はトレーダーです。商業輸入業者、製造業者、地元のトレーダーから商品を仕入れて販売する業者はトレーダーです。トレーダーは15%の売上VATを支払い、仕入税額控除を受けることができます。VAT登録事業者約80万社のうち、約25万社がトレーダーです。そのうち、仕入税額控除を受けながら15%の売上VATを支払っているのはごく少数です。多くのトレーダーは仕入税額控除を受けずに7.5%の売上VATを支払っています。多くのトレーダーはわずかなVATしか支払っていません。約7,000億タカの貿易VATの大部分は少数のトレーダーによって支払われていますが、過少申告も依然として横行しています。登録トレーダーの約50%はVAT申告書を提出していません。何十万もの小規模トレーダーは現在VATに登録されておらず、VATを支払っていません。彼らのほとんどは、VAT登録を必要としない30万タカの区分に属しています。以上の現実を踏まえると、我々はパッケージ型VAT対象零細企業ではなく、大企業や中堅企業にもっと注意を払う必要がある。
パッケージVAT制度
以前のVAT制度では、パッケージVATは小規模小売業者のみを対象としていました。小売業者には、ディーラー、ディストリビューター、コミッションエージェント、スーパーマーケット、ショッピングモール、デパート、雑貨店、卸売業者、小売業者など、さまざまな種類があることは周知の事実です。その中でも、パッケージVATを支払う資格があったのは小規模小売業者だけでした。パッケージVATの適用資格を判断する方法はありました。対象となる小売業者の数は多かったものの、支払うVATの額は少なかったのです。当時、パッケージVATは皮肉にも「パケットVAT」と呼ばれていました。この制度が再導入されれば、同じような事態が再び起こる可能性があります。
小規模小売業者のステータスを判定する基準は、年間最大付加価値額でした。ダッカ（北部）、ダッカ（南部）、チッタゴン市域では、小売業者の年間最大付加価値額は186,667タカで、パッケージVATの最低額は28,000タカに固定されていました。その他の市域では、小規模小売業者の年間最大付加価値額は133,334タカで、パッケージVATの最低額は20,000タカに固定されていました。地区自治体域では、小規模小売業者の年間最大付加価値額は93,334タカで、パッケージVATの最低額は14,000タカに固定されていました。その他の地域では、小規模小売業者の年間最大付加価値額は46,667タカで、パッケージVATの最低額は7,000タカに固定されていました。 VAT部門責任者、サークル責任者、アシスタント歳入責任者、および地元のビジネスリーダーが協力して、そのような小規模小売業者のリストを作成するよう指示されました。したがって、決定も仮定に基づくものでした。今日でも、付加価値の確認は、VAT管理システムにおいて困難な作業です。これらの小規模小売業者は、購入書類、現金メモ、および売上台帳を保管する必要がありました。パッケージVATは、年に一度、または月々の分割払いで支払うことができます。上記の付加価値に基づき、事業における約30～40パーセントの付加価値を考慮すると、年間売上高は約50万タカ前後になります。現在、年間売上高が300万タカ以下の事業体は、VAT免除のステータスを享受しています。したがって、パッケージVATの再導入の必要性は生じません。
パッケージVATが廃止された2019年に近い数年間、貿易VATの総徴収額は年間約4,000億タカでした。そのうち、パッケージVATは2015-16年度、2016-17年度、2018-19年度にそれぞれ238億、189億、117億タカを占めましたが、これは非常に微々たる金額です（The Financial Express、2026年4月26日）。特筆すべきは、この期間の中小企業に対するもう一つの税金である売上税（TT）の額がそれぞれ約4億8,500万、2億4,500万、20億7,400万タカと、わずかな金額だったことです。したがって、パッケージVATとTTからの徴収額は非常に微々たるものです。そのため、このような小規模事業者を追及することは賢明な提案とは言えず、より規模の大きな事業者が放置される可能性があります。
我が国の経済の厳しい現実として、売上高の圧倒的大多数は少数の主体によって生み出され、圧倒的多数の主体はわずかな売上高しか生み出していない。これは製造業、サービス業、貿易業のあらゆる段階に当てはまる。収益パターンも同様である。暗い現実として、VAT当局は今日に至るまで実際の売上高を把握できていない。これは我が国の歳入制度における最大の課題であり、最大限の注意を払う必要がある。パッケージVATに注目することは、むしろ誤った方向、あるいは誤った方向性を示していると言えるだろう。
検討事項
事業体の実際の売上高の検出は、VAT制度における最大の課題です。そのため、基準に基づいた解決策を見つける必要があり、それに基づいて、VATを支払う資格のある事業者と、VATの対象外となる事業者を区別する必要があります。現在の貿易VAT制度はやや異常です。一般的に、年間売上高が30万タカ以下の事業者はVATが免除され、年間売上高が50万タカ以下の事業者は4%の売上税（TT）を支払い、年間売上高が50万タカを超える事業者はVATを支払う必要があることは周知の事実です。しかし、2019年7月17日付のNBRの一般命令第17/ムシャク/2019号では、事業売上高に関わらず、VATの支払いが義務付けられている商品とサービスがリストされています。そのため、現場レベルでは、一般の人々がどの事業者がVATを支払う必要があり、どの事業者がVAT免除のステータスを享受しているかを判断することは困難です。
小規模事業者が適切な会計を維持するのは困難です。彼らの収益貢献はわずかです。VAT管理はあらゆる面で戦うための十分な体制が整っていません。今日に至るまで、大企業や中堅企業の間で大規模な過少申告が続いているにもかかわらず、VATの最高額は少数の事業者によって支払われています。VATは売上に対して課されます。私たちは、もちろん上位事業者の適切な売上額を知る必要があります。パッケージVATの周辺をうろうろすることは、混乱を招く議論を生み出すだけです。
推奨事項
中小企業の収益徴収負担を軽減するという目的を達成するため、誰が取引VATを支払うべきか、誰がVAT免除のままでいられるかを具体的に定める規定を設けることができます。パッケージVATを再導入するのではなく、小規模小売業者は現在の売上税納税者とともにVATの対象外とすることができます。商業輸入業者、スーパーショップ、ショッピングモールに所在する小売業者、雑貨店、百貨店、単独販売店、単独代理店、単独販売業者、有限会社およびパートナーシップのステータスを持つ事業体のみが取引VAT制度の対象となります。150平方フィート未満のスペースに所在する小売業者で、有限会社でもパートナーシップ企業でもない事業者は、取引VATの対象外とすることができます。商業輸入業者が輸入段階で支払った前払い税（AT）は、最初の販売時に簡単に最終精算することができます。手数料ベースで単独代理店として仕入れ価格で販売する者は、付加価値がないためVATを支払う必要はありません。取引付加価値税率は3～5％に引き下げるべきである。現在の仕入税額控除なしの7.5％という取引付加価値税率は高すぎる。それに伴い、取引付加価値税に関する規定を策定することが推奨される。導入に先立ち、これらの事業体における請求書発行業務を一括して完全に自動化することを強く推奨する。
パッケージVATの再導入の目的は小規模事業者への負担軽減であり、これは良い動きではあるものの、講じるべき措置がその目的に合致するかどうかを慎重に検討する必要がある。パッケージVATを再導入するよりも、小規模事業者からVATを撤廃する方がより適切である。なぜなら、パッケージVATの再導入は小規模事業者への負担軽減にもならず、また、大きな歳入増にもつながらないからである。同時に、売上税（TT）も廃止すべきである。これが中小企業を支援する適切な方法となるだろう。政府の損失はごくわずかである。VAT管理部門は、歳入面で何倍もの収益を生み出す大企業や中堅企業のコンプライアンス確保に専念できる。
筆者は元バングラデシュ歳入庁（NBR）職員であり、現在はバングラデシュ付加価値税専門家フォーラムおよび国際付加価値税研修機関の会長を務めている。
roufvat@gmail.com
Bangladesh News/Financial Express 20260510
https://today.thefinancialexpress.com.bd/views-opinion/an-analysis-of-reintroduction-of-package-vat-1778334859/?date=10-05-2026
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